在企业复杂的经营活动中，增值税的处理一直是财务工作的重点与难点。当上游企业出现异常时，下游企业往往需要对相关的进项税额进行转出操作，这一操作不仅涉及到财务数据的调整，更关乎企业的税务合规与成本控制。
一、上游企业出现异常的常见情形
上游企业出现异常的情况多种多样，最为常见的包括走逃失联、非正常经营以及被认定为虚开发票等。若上游企业突然停止经营，相关人员无法联系，税务机关难以进行正常的税收征管，这就构成走逃失联状态；企业长期处于零申报、不按规定进行纳税申报或缴纳税款等，会被税务机关列为非正常经营企业；企业违反发票管理规定，开具与实际经营业务情况不符的发票，则会被认定为虚开发票。这些异常情形一旦出现，都会对下游企业的税务处理产生直接影响。
二、进项税额转出的政策依据
依据《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）规定，增值税一般纳税人取得
的增值税专用发票列入异常凭证范围的，若已经申报抵扣增值税进项税额，除另有规定外，一律作进项税额转出处理 。这一政策旨在维护增值税抵扣链条的完整性和税收征管秩序，防止企业通过异常凭证非法抵扣税款，造成国家税收流失。
三、进项税额转出的计算与账务处理
（一）计算方法
1. 准确计算原抵扣进项税额：若企业能够清晰确定原抵扣的进项税额，直接按该金额进行进项税额转出。例如，企业此前购进一批货物，取得增值税专用发票，抵扣进项税额10000元，现因上游企业异常需转出，直接转出10000元。
2. 按当期实际成本计算：当无法准确确定进项税额时，按照当期实际成本计算结转应转出的进项税额。实际成本涵盖进价、运费、保险费及其他相关费用 。假设企业购进一批原材料，实际成本为50000元，适用增值税税率13%，无法准确确定原抵扣进项税额，此时应转出进项税额 = 50000×13% = 6500元。
（二）账务处理
1. 一般账务调整：借：相关成本费用科目（如原材料、库存商品、
管理费用等，根据业务实质确定） 贷：应交税费——应交增值税（进
项税额转出） 。例如，企业将原已抵扣进项税额的原材料用于非应税项目，原购进原材料成本为20000元，进项税额3400元，账务处理为：借：在建工程 23400 贷：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400 。
2. 跨年账务调整：若进项税额转出发生在跨年时，涉及损益类科目的调整，执行《企业会计准则》的企业，需通过“以前年度损益调整”科目进行核算。如企业上年度购进货物已抵扣进项税额，本年度因上游异常需转出，假设原购进货物成本50000元，进项税额8500元，且该货物已部分销售，销售成本为30000元。账务处理如下：借：以前年度损益调整 30000+8500 库存商品 20000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8500 以前年度损益调整 30000 ；借：利润分配——未分配利润 8500 贷：以前年度损益调整 8500 。
四、应对措施与风险防范
（一）积极配合税务核查
下游企业在接到税务机关通知要求进行进项税额转出时，应积极配合税务机关的核查工作，及时提供相关业务的合同、发票、付款凭证、运输单据等资料，以证明业务的真实性和合理性 。若企业能够证明自身为善意取得异常凭证，且业务真实，在满足一定条件下，有可能争取到较为有利的税务处理结果，如经核实符合规定后可继续申报抵扣。
（二）加强供应商管理
企业在日常经营中，要加强对供应商的筛选和管理。在选择供应商时，充分调查其经营状况、纳税信用等情况，优先选择信誉良好、经营稳定、纳税合规的供应商合作。同时，在采购合同中明确约定发票相关条款，如发票的开具、交付时间，发票异常的责任承担等内容，以降低因上游企业问题导致自身税务风险的可能性 。
当上游企业出现异常导致进项税额转出时，企业需要准确理解政策要求，规范进行计算和账务处理，并积极采取应对措施防范税务风险。只有这样，企业才能在复杂的税务环境中稳健经营，确保财务和税务工作的合规性与稳定性。
